Налоги, долги, учет, штрафы, аудит, ответственность и не только: исчерпывающе об изменениях, которые внесли в Налоговый кодекс Украины

Действующие изменения, предусмотренные Законом № 466-IX, которым усовершенствовали налоговое законодательство Украины.

В связи с этим налоговики предоставили разъяснение относительно действия изменений, которые были внесены в Налоговый кодекс соответствующим Законом, за исключением некоторых изменений, которые вступают в силу с 1 июля 2020 года и с 1 января 2021 года.

Так, упомянутыми изменениями к НКУ врегульвовано, среди прочего, и вопрос об ответственности налогоплательщиков и контролирующих органов, учете плательщиков налогов, штрафных санкций, взыскание долгов, налогового аудита, а также налоговых ставок.

В частности, вводится новая концепция ответственности налогоплательщиков и контролирующих органов , которая предусматривает:

- обязательный анализ и доведение контролирующими органами наличия умысла и вины налогоплательщика при совершении налогового правонарушения;

- привлечения к финансовой ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения осуществляется при условии наличия в деянии вины, кроме некоторых налоговых правонарушений, ответственность за которые наступает независимо от наличия вины (отчуждение имущества, которое находится в налоговом залоге, без согласия контролирующего органа; непредставление в сроки документов для взятия на учет; осуществление расходных операций за счетом налогоплательщика банком или другим финансовым учреждением до получения уведомления соответствующего контролирующего органа; неуведомление физическими лицами-предпринимателями о своем статусе банка при открытии счета и прочее);

- определение обстоятельств, смягчающих ответственность лица за совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы, принуждения, материальной, служебной или другой зависимости; стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; самостоятельное уведомления налогоплательщиком о совершенном им правонарушении);

- определение дополнительных обстоятельств, освобождающих от финансовой ответственности налогоплательщика, в частности совершение деяния лицом, действовала согласно заключению объединенной палаты, Большой Палаты Верховного Суда, образцовой дела Верховного Суда относительно применения нормы права, от которой в дальнейшем было уступлено; вследствие незаконных решений, действий или бездеятельности контролирующих органов;

- уменьшение размера штрафов за совершение налогового правонарушения на 50 процентов при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность;

- ответственность контролирующих органов за совершение налоговых правонарушений независимо от наличия вины;

- определения фиксированного размера компенсации (одна минимальная заработная плата) за вред, причиненный противоправными решениями, действиями или бездеятельностью контролирующих органов, для получения которой налогоплательщику необходимо доказать только факт противоправности решений, действий бездействия контролирующих органов (принятие незаконного решения, что привели к потери лицом статуса плательщика налога; невнесение в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения и/или нарушения сроков начала проведения камеральной проверки, препятствования освобождению имущества лица из-под режима временного задержания и тому подобное);

- определение перечня видов вреда, причиненного противоправными решениями, действиями или бездеятельностью контролирующих органов, которые могут быть заявлены налогоплательщиком к возмещению (стоимость утраченного, поврежденного или уничтоженного имущества; дополнительные расходы, понесенные плательщиком налога (штрафные санкции, уплаченные контрагентам налогоплательщика, стоимость дополнительных работ, услуг, дополнительно потраченных материалов и тому подобное); расходы, связанные с административным и/или судебным обжалованием тому подобное). Сумма такого возмещения не должна превышать 50 размеров минимальной заработной платы.

Также законом предусмотрено:

- отмена штрафных санкциях в отношении физических лиц в случае непредставления или нарушения сроков представления информации для формирования Государственного реестра физических лиц – плательщиков налогов (в случае изменения ФИО, адреса);

- отмена штрафных санкций в случаях, когда ошибки относительно регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммы удержанного с них налога были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления уведомлений об ошибках, выявленных контролирующим органом;

- увеличение в 2 раза штрафов для налогоплательщиков за отдельные нарушения в сфере администрирования налогов (ст.ст. 117, 118, 119, 119-1, п. 120.1, п. 121.1 Кодекса и другие: нарушение порядка взятия на учет в контролирующих органах – до 2 040 грн; срока и порядка представления информации об открытии (закрытии) банковских счетов – до 680 грн; порядка представления информации о физических лиц - плательщиков налогов – до 2 040 грн; порядка представления информации контролирующим органам о сделках по аренде объектов недвижимости (новый штраф) – до 1 360 грн и сроков хранения документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов – до 4 080 грн).

Вместе с тем, установлены штрафные санкции:

- в размере 2 процентов объема поставки (без НДС), но не больше 1200 грн, для каждой несвоевременно зарегистрированной налоговой накладной для операций по поставке товаров/услуг, которые освобождены от НДС или облагаемые налогом по нулевой ставке и др. (п. 120-1.1);

- в размере 5 процентов объема поставок (без НДС), но не более 3400 грн, для каждой налоговой накладной, которая не зарегистрирована для операций по поставке товаров/услуг, которые освобождены от НДС или облагаемые налогом по нулевой ставке (п. 120-1.2);

- за непредставление контролирующим лицом отчета о контролируемые иностранные компании - в размере 100 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица за каждый такой факт (более 210 200 грн), несвоевременное представление этого отчета - 50 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица за каждый такой факт (более 105 100 грн) (п. 120.7) и другие;

- устранение несогласованностей и расхождений в нормах Кодекса о начислении пени по актам проверок.
Внесенными изменениями урегулирован собственно налоговую плоскость:
Налог на добавленную стоимость

- вводится для отчетности по НДС единый отчетный период – календарный месяц (в том числе для плательщиков единого налога) с целью упрощения администрирования НДС, применение единого подхода к формированию показателей отчетности и их отражение в информационных системах ГНС;

- вводится определение базы налогообложения для операций по поставке электрической энергии, исходя из цены, которая сложилась на рынке электрической энергии без необходимости доначисления налоговых обязательств по НДС, если такая рыночная цена электроэнергии меньше цены ее приобретения;

- устанавливаются особенности определения базы налогообложения для операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (договорная (контрактная) стоимость таких товаров, указанная в таможенной декларации);

- обеспечивается возможность формирования налогового кредита плательщиками, которые применяют кассовый метод налогового учета в случае, если оплата приобретенных товаров/услуг осуществляется более чем через 1095 календарных дней;

- урегулирован вопрос учета в системе электронного администрирования налога суммы средств, изъятых и зачисленных контролирующим органом на счет налогоплательщика согласно статье 95 Кодекса в счет погашения налогового долга по НДС задекларированных к уплате налоговых обязательствах;

- продолжается предельный срок регистрации в ЕРНН сводных налоговых накладных с 15 до 20 числа месяца;

- устанавливается временная льгота по НДС для операций по передаче транспортных средств малообеспеченным слоям населения, а также органам специального назначения (скорая медицинская помощь и центральные органы исполнительной власти, реализующие государственную политику в сферах гражданской защиты, спасательного дела, пожарной и техногенной безопасности) для оперативного выполнения задач, направленных на защиту и сохранение здоровья населения;

- восстанавливается применения нулевой ставки НДС к операциям по экспорту сои и рапса (до внесения изменений к операциям по экспорту сои и рапса применялся режим освобождения от налогообложения НДС, который исключал возможность декларирования к возмещению сумм НДС по таким операциям);

- уточняется, что кассовый метод налогового учета по НДС распространяется в т.ч. на подрядчиков и субподрядчиков;

- распространяется ли льгота по НДС на ввоз племенных чистопородных животных на сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Налогообложение доходов физических лиц и физических лиц – предпринимателей

- определяется порядок налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний;

- облагается налогом по основной ставке 18 проц. доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года третьего и последующих объектов движимого имущества (транспортных средств) (первый объект на год остается по нулевой ставке, второй – по ставке 5 процентов);

- исключаются из перечня объектов, не подлежащих амортизации, грузовые авто физических лиц – предпринимателей на общей системе налогообложения;

- уточняется перечень расходов для физических лиц – предпринимателей в части расходов на уплату налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за объекты нежилой недвижимости, расходов на реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных средств;

- отменяется уплата налога на доходы физических лиц с пенсий, размер которых превышает 10 размеров прожиточного минимума;

- освобождается от уплаты 5 проц. НДФЛ в размере во время продажи объект незавершенного строительства при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога свыше трех лет.

Упрощенная система налогообложения

- уменьшается с 15-ти до 10-ти дней срок, до истечения которого плательщик единого налога третьей группы по ставке 5 проц. может подать заявление об изменении ставки этого налога на 3 проц. + 20 проц. НДС;

- ограничивается распространение льготы в виде земельного налога на плательщиков единого налога 1-3 групп при предоставлении недвижимого имущества в аренду;

- устанавливается, что аннулирование регистрации единого налога возможно в случае наличия налогового долга, который превышает 1020 гривен.

Акцизный налог

- нормы Кодекса приводятся в соответствие к Закону Украины «О рынке электрической энергии» в части:

- исключения из перечня плательщиков акцизного налога оптового поставщика электрической энергии;

- уточнение определения плательщика акцизного налога – производителя электрической энергии;

- исключаются из объектов налогообложения акцизным налогом операции по реализации и/или передачи в пределах одного предприятия электрической энергии, произведенной на объектах электроэнергетики;

- дополняется перечень подакцизных товаров тютюновмісним изделием для электрического нагрева (ТВЕН) с помощью подогревателя с электронным управлением;

- дается определение терминов «электронная сигарета» и «жидкости, используемые в электронных сигаретах». Установлена ставка акцизного налога на жидкости, используемые в электронных сигаретах (3000 гривен за 1 литр), и определен порядок их налогообложения, также введена маркировка емкости (упаковки) с жидкостями, которые используются в электронных сигаретах, марками акцизного налога.

Рентная плата

- изменяются ставки рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (черных металлов (кроме железной руды), цветных и легирующих металлов; железной руды);

- уточняется перечень операций, в которых применяются корректирующие коэффициенты, которые определяются в зависимости от вида полезного ископаемого (минерального сырья) и условий ее добычи;

- изменяются некоторые диапазоны частот, за которые уплачивается рентная плата;

- уточняются ставки рентной платы за специальное использование лесных ресурсов, а именно уменьшены категории с 5 до 3 (п. 256.3 ст. 256 Кодекса).

Местные налоги

- изменяются сроки принятия и обнародования органами местного самоуправления решений о ставках местных налогов, а также информирование контролирующих органов о принятых решениях;

- контролирующие органы обязуются информировать органы местного самоуправления о состоянии расчетов с местными бюджетами;

- устанавливается определение «Сутки» и «Расчетный час» для определения базы взимания туристическим сбором;

- устанавливается возможности определения налоговых обязательств по плате за землю на основании невнесенных государственных реестров правоустанавливающих документов на земельные участки;

- уточняется порядок начисления и направления контролирующим органом физическим лицам сумм платы за землю.  
Налог на прибыль предприятий

- расширяется круг налоговых агентов:

- на юридических и физических лиц – «упрощенцев», а также физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность - относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины,

- на юридических лиц – «упрощенцев» - по полученной скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании;

- не начисляется амортизация за период использования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием и консервацией;

- вводится отдельный учет процентов, которые были капитализированы (подлежали включению в себестоимость необоротного актива) согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

- уточняется порядок учета процентов, выплачиваемых по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (тонкая капитализация), в отношении:

- распространение ограничения по учету таких процентов относительно кредитов, займов и других долговых обязательств, полученных как от связанных, так и несвязанных лиц резидентов и нерезидентов;

- определение одного критерия для применения указанного порядка и увеличения финансового результата до налогообложения – при условии того, что общая сумма начисленных процентов по таким обязательствам превышает 30 процентов суммы рассчитанного объекта налогообложения налогом на прибыль отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности, и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности того отчетного (налогового) периода;

- вводятся новые разницы, которые уменьшают финансовый результат до налогообложения относительно сумм:

- начисленных доходов в виде дивидендов в пользу плательщика от контролируемой иностранной компании;

- начисленных в пользу плательщика доходов в виде дивидендов и от участия (не менее 10 процентов) в капитале нерезидентов, которые не входят в перечень государств (территорий) низконалоговых юрисдикций;

- отрицательного значения объекта налогообложения (на дату утверждения передаточного акта или распределительного баланса) налогоплательщика, который реорганизуется путем присоединения, слияния, преобразования или разделения, выдела) у налогоплательщика – правопреемника, если такие плательщики были связанными лицами больше, чем восемнадцать последовательных месяцев до даты завершения присоединения (слияния);

- вводятся новые разницы, которые увеличивают финансовый результат до налогообложения относительно сумм:

- 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, признанных контролируемыми согласно статье 39 Кодекса), реализованных в пользу нерезидентов, которые входят в перечень государств (территорий) низконалоговых юрисдикций;

- части скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании пропорционально доле, которой владеет или которую контролирует юридическое лицо, которое исчисляется в соответствии с правилами, определенными статьей 392 Кодекса;

- расходов, понесенных налогоплательщиком в пользу нерезидентов, если такие сделки не имеют деловой цели;

- уточняются и дополняются разницы, которые применяются для увеличения финансового результата до налогообложения, в отношении сумм штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства;

- уточняется порядок и особенности налогообложения нерезидентов в части дополнения перечня доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины, которые подлежат налогообложению, в частности:

- прибылью от осуществления операций по продаже или иного отчуждения акций, корпоративных прав, долей в иностранных компаниях, организациях, созданных в соответствии с законодательством других государств, кроме тех, что находятся в обращении на фондовой бирже;

- доходами от отчуждения прав нерезидента на добычу и разработку месторождений полезных ископаемых, минеральных источников и других природных ресурсов, расположенных на территории Украины.

- увеличивается с 6 тысяч грн. до 20 тысяч грн. сумма, которая используется при определении основного средства (пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодекса);

- увеличивается предел с 20 млн. грн до 40 млн. грн дохода, когда объект налогообложения налогом на прибыль предприятий можно не корректировать на финансовые разницы;

- вводится ускоренная амортизация основных средств на 2020-2030 г.г.

Внедряются и изменения относительно взыскания долга, а именно:

- устанавливается, что взыскание задолженности по части чистой прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и их объединений отныне будет осуществляться в порядке, определенном статьями 59-60 и 87-101 Кодекса;

- сокращается срок, в течение которого до налогоплательщика, которому направлено налоговое требование, не применяются меры взыскания с 60 до 30 календарных дней;

- дополняются основания освобождения имущества налогоплательщика – должника из налогового залога;

- сокращаются сроки, в течение которых налогоплательщик может самостоятельно осуществить оценку имущества, с двух до одного месяца.

В плоскости налогового аудита предусмотрены следующие изменения:

- приостанавливаются сроки давности для определения органом ГНС денежных обязательств в случаях, если он не может провести проверку в связи с отсутствием налогоплательщиков по местонахождению, недопуском налогоплательщиком к проверке, обжалованием приказов на проведение проверки в течение длительного времени, изъятием документов правоохранительными органами, законодательными запретами на проведение проверок (моратории на проведение проверок) или решениями судов о запрете проведения проверок;

- совершенствуется порядок оформления органами ГНС налоговых уведомлений-решений, в частности в части наведения в них обоснования выявленных нарушений и детального расчета штрафных санкций;

- совершенствуется порядок рассмотрения возражений налогоплательщиков и вынесение ППР путем введения их вынесения на рассмотрение комиссий по вопросам рассмотрения возражений контролирующего органа, одной из функций которой будет исследование вопроса наличия или отсутствия обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении правонарушения;

- исключаются из перечня оснований для проведения внеплановой проверки решение суда (следственного судьи);

- предоставляется право налоговому органу во время проверки получать объяснения от работодателей и/или работникови/или лиц, труд которых используется без документального оформления (пп. 20.1.47 п. 20.1 ст. 20 Кодекса);

- предоставляется право налоговым органам проводить внеплановые проверки уже проверенных периодов в случае получения от иностранных государственных органов информации, свидетельствующей о наличии нарушений (п.п. 78.1.21 п. 78.1 ст. 78 Кодекса);

- передбачається возможность приостановления проверок всех категорий налогоплательщиков, а не только крупных;

- ограничивается возможность контролирующих органов вносить изменения в план-график проведения документальных плановых проверок (будет допускаться внесение изменений не чаще одного раза в первом и один раз во втором квартале соответствующего года, кроме случаев, когда изменения связаны с изменениями наименования налогоплательщика, что уже был включен в план-график, и/или исправления технических ошибок);

- устанавливается, что акт проверки не может рассматриваться как заявление или сообщение о совершении уголовного правонарушения относительно уклонения от уплаты налогов;

- увеличивается с 3 до 5 лет срок проведения проверки и вынесения налоговых уведомлений-решений по уплате налога на доходы физических лиц, военного сбора при выплате заработной платы.

Законодательные нововведения касаются и учета налогоплательщиков, в частности:

- изменяются критерии отнесения налогоплательщика к крупных плательщиков (оплата исключительно налоговых платежей - 1,5 млн. ЕВРО (было 1 млн. налоговые и таможенные платежи);

- устанавливается порядок учета в контролирующих органах нерезидентов (иностранных компаний, организаций) (взятие их на учет в контролирующих органах осуществляется после аккредитации (регистрации, легализации) на территории Украины обособленного подразделения, или до получения нерезидентом имущественных прав на недвижимость или землю в Украине, или до открытия счетов в банках Украины. В случае аккредитации на территории Украины обособленного подразделения, одновременно с взятием на учет нерезидента осуществляется взятие на учет и его обособленного подразделения);

- совершенствуется порядок регистрации плательщиками налога на добавленную стоимость;

- обеспечивается учет физических лиц предпринимателей по признаку осуществления «независимой профессиональной деятельности».

Относительно шагов внедрения Плана действий BEPS налоговики отмечают следующее:

Трансфертное ценообразование:

- совершенствование контроля за трансфертным ценообразованием с имплементацией положений 8-10, 13 шагов Плана действий BEPS относительно:

- контроля за распределением функций, рисков и нематериальных активов внутри группы компаний;

- правил для операций с сырьевыми товарами путем исключения ограничения на применение исключительно биржевых котировок определенных бирж и предоставления возможности использовать котировочные цены на такие товары;

- введение трехуровневой структуры документации для международных групп компаний, которая включает в себя документацию по трансфертному ценообразованию (локальный файл), глобальную документацию (мастер-файл) и отчет в разрезе стран (country-by-country reporting) – согласно определенных критериев, компании должны будут подавать 2 дополнительных документа: глобальную документацию (мастер-файл) и отчет в разрезе стран (country-by-country reporting);

Международные процедуры:

- применение процедуры взаимного согласования (Шаг 14), которая предусматривает механизм подачи заявления на рассмотрение дела по процедуре взаимного согласования, требования к такому заявлению, порядок действий контролирующего органа и т. п;

- налогообложение приравненных к дивидендам платежей при осуществлении операций с нерезидентами;

Контролируемые иностранные компании:

- определение контролируемых иностранных компаний и их налогообложение (Шаг 3), что предусматривает:

- внедрение концепции налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний на уровне контролирующей лица - физического или юридического лица, являющегося контролирующим лицом такой компании;

- обязанность представления контролирующими лицами отчета о контролируемые иностранные компании к контролирующего органа;

- ограничение расходов по финансовым операциям со связанными лицами ( Шаг 4);

Международное налогообложение:

- предотвращения злоупотреблений в связи с применением договоров об избежании двойного налогообложения (Шаг 6);

- предотвращение избежать статуса постоянного представительства и налогообложение постоянных представительств (Шаг 7).

Кроме того, Законом:

- меняется с 20 % до 25 % определение доли владения корпоративными правами для срока связанного лица;

- расширяется срок разумной экономической причины (деловой цели) (пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 Кодекса), вследствие чего возможно его применение в отношении операций с резидентами, так и нерезидентами.

В целом изменения, введенные упомянутым Законом направлены на устранение технических и логических ошибок в Налоговом кодексе Украины (НКУ).
Нормы НКУ приводятся в соответствие с положениями законов Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований», «Об основах социальной защищенности лиц с инвалидностью в Украине», «О публичных закупках», «О залоге», «Об электронных документах и электронном документообороте», «Об электронных доверительных услугах», Кодекса Украины из процедур банкротства и прочее;

При этом, упорядочиваются и функции и определение контролирующих органов в связи с реорганизацией Государственной фискальной службы Украины, а также внедряются нормы по единой юридического лица в структуре ГНС Украины.Также принятые изменения предусматривают усуненняя проблемы двойного налогообложения путем введения процедуры взаимного согласования и совершенствования некоторых вопросов функционирования электронного кабинета, а именно:

- расширение перечня документов, которые могут быть получены налогоплательщиком с помощью электронного кабинета (уведомление об отказе в приеме его налоговой декларации, некоторые документы по результатам проверок, индивидуальные налоговые консультации и т. п.);

- уточнения порядка доставки документа в электронной форме через электронный кабинет плательщика;

- предоставление плательщикам возможности подавать в электронном виде сообщения (с документальным подтверждением фактов) для исправления неточной, неполной или устаревшей информации о себе, доступ к которой предоставляется ему через электронный кабинет;

- урегулирование организационных процессов, связанных с формированием и приемом представленной отчетности средствами электронной связи в электронной форме;

- решение проблемных вопросов определения даты уплаты налогового обязательства, если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день (день, следующий за выходным или праздничным днем);

- определение четких требований к оформлению случаев утери, повреждения или досрочного уничтожения документов плательщиком;

Вместе с тем, увеличивается и срок, на который может быть продлен срок предоставления индивидуальной налоговой консультации с 10 до 15 дней. При этом, предоставляется возможность восстановления срока подачи налогоплательщиком жалобы в административном порядке, если не прошло 6 месяцев с момента получения решения. Кроме того, нерезидентам предоставляется возможность оспорить определенные решения в контролирующий орган, который их вынес;

Также согласно нововведениям, вводятся и новые условия оплаты труда государственных служащих контролирующих органов.

Напоминаем, ранее "ГОЛОС КАРПАТ" сообщил важную информацию для предпринимателей: новые лимиты для ФЛП и смена группы - разъяснение налоговиков.